大法官705號解釋：財政部所得稅六令違憲

（本報訊）大法官會議今日705號解釋如下：稅法規定，捐贈得報列綜所稅列舉扣除額；但實物捐贈，例如捐地，
其認列得減除之扣除額度，以何標準計算，則未明定，亦未授權主管機
關得以命令定之。為協助稅捐機關認定，財政部於92 年至97 年間，先
後發布六件行政規則。92 年先概括規定依該部核定之標準認定之；93 年
亦同。 94 年進而以，除情形特殊者專案報部核定外，餘均依土地公告現
值16%單一標準計算；95 至97 年亦同。
聲請人王0 宏等23 人為結算申報綜合所得稅，分別以「購入」、「繼
承」或「受贈」所取得之公共設施保留地或繼承道路等用地，對政府捐
獻而列報捐贈列舉扣除額。稽徵機關依上述財政部六令，核定僅能減除
公告土地現值之16%（其中有5 件因地方檢察署通報而重行核定，由原
16%更改為14%、20%、30%不等）。聲請人等分別表示不服，咸認系爭令已
增加法律所無之限制，有違租稅法律主義而違憲之疑義，聲請解釋共29
案。本院大法官先後受理後，以各聲請人主張違憲之標的相同，乃予合
併審理。
大法官今日作成釋字第705 號解釋，宣告上述財政部六令之釋示與憲
法第19 條租稅法律主義不符而違憲，應不予援用。理由：(一)國家課稅
或給予稅捐優惠，應就構成要件，以法律或其明確授權之法規命令定之；
僅次要事項，始得由主管機關發布行政規則為規範。(二)財政部系爭令就
捐地但未能提示土地取得成本證據，或因受贈或繼承而取得者，如何計算
認列所得稅減除之扣除額，作補充規定，乃屬行政規則。(三)系爭令釋示
捐贈列舉扣除額金額計算，依財政部核定標準認定，以及「⋯情形特殊得
專案報部核定」或「依土地公告現值之16%計算」均涉及稅基之計算標準，
攸關列舉扣除額得認列之金額，並非僅屬執行前揭所得稅法規定之細節性
或技術性事項，而係影響人民應納稅額及財產權實質且重要事項，自應以
法律或法律具體明確授權之命令定之。